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今天（2016年7月18日），財(cái)姨發(fā)布了《關(guān)于征求<關(guān)于增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定（征求意見稿）>意見的函》，正式文頒布后，將自今年5月1日開始實(shí)行，《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)〔2012〕13號(hào)）等原有關(guān)增值稅會(huì)計(jì)處理的規(guī)定廢止。本規(guī)定發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。
各位小伙伴們，又有活兒干了，提前跟著何博士學(xué)習(xí)下吧！
一、「應(yīng)交稅費(fèi)」科目設(shè)置及變化點(diǎn)
一般納稅人應(yīng)在「應(yīng)交稅費(fèi)」科目下增設(shè)三個(gè)二級(jí)科目：「預(yù)繳增值稅」、「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」、「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」，取消一個(gè)二級(jí)科目「增值稅檢查調(diào)整」（原因不明）。
至此，「應(yīng)交稅費(fèi)」下屬與增值稅有關(guān)的二級(jí)明細(xì)科目由原來的五個(gè)增加到七個(gè)，涂黃為新增。
各明細(xì)科目核算內(nèi)容如下：
「預(yù)繳增值稅」明細(xì)科目：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)、提供不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。
解讀：將預(yù)繳稅款通過新設(shè)的二級(jí)科目而不是通過「已交稅金」專欄核算，可保證「已交稅金」專欄只核算本月繳納本月的稅金。本科目平常只有借方數(shù)，只在預(yù)繳稅款且取得完稅憑證后記錄，月末結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目無余額。
「待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目：核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項(xiàng)稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
「待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額」明細(xì)科目：核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項(xiàng)稅額的增值稅額。
解讀：以上兩個(gè)明細(xì)科目，主要是為了滿足價(jià)稅分離的需要，解決會(huì)計(jì)確認(rèn)成本費(fèi)用、收入利得時(shí)間與增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的差異，其作用相當(dāng)于筆者曾提出的「其他應(yīng)付款—待轉(zhuǎn)稅額—銷項(xiàng)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額）」科目。
「待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額」明細(xì)科目：除核算實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對(duì)的增值稅扣稅憑證上注明或計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額外，主要用來核算一般納稅人2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
解讀：從會(huì)計(jì)制度上明確了分年抵扣不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，40%部分通過本科目核算。13個(gè)月后，應(yīng)自本科目結(jié)轉(zhuǎn)至「進(jìn)項(xiàng)稅額」專欄。
「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目：核算內(nèi)容不變。
「應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅留抵稅額」明細(xì)科目：只適用兼有銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的原增值稅一般納稅人，用來核算截止到納入營改增試點(diǎn)之日前的增值稅期末留抵稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)的銷項(xiàng)稅額中抵扣的部分，新納入試點(diǎn)納稅人無需設(shè)置此科目。
「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)科目：專欄設(shè)置發(fā)生較大變化。
二、「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目專欄設(shè)置及變化點(diǎn)
一般納稅人在「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」明細(xì)賬內(nèi)增設(shè)兩個(gè)專欄：「銷項(xiàng)稅額抵減」和「簡易計(jì)稅」，取消兩個(gè)專欄：「營改增抵減的銷項(xiàng)稅額」（被「銷項(xiàng)稅額抵減」替代）、「出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額」（取消原因不明）。
至此，「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」下屬專欄數(shù)量不變，仍為十個(gè)，前五個(gè)專欄余額在借方，后五個(gè)專欄余額在貸方，涂黃為變化科目：
新變化兩個(gè)專欄的核算內(nèi)容如下：
「銷項(xiàng)稅額抵減」專欄：記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。
解讀：替代原制度中的「營改增抵減的銷項(xiàng)稅額」專欄，主要用于差額計(jì)稅項(xiàng)目，如房地產(chǎn)企業(yè)選用一般計(jì)稅方法時(shí)，按規(guī)定可以抵扣土地價(jià)款的，通過此科目核算。
「簡易計(jì)稅」專欄：記錄一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法應(yīng)交納的增值稅額。
解讀：一般納稅人采用簡易計(jì)稅方法通過本專欄核算，不通過「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」明細(xì)科目核算，如建筑業(yè)企業(yè)針對(duì)老項(xiàng)目選用簡易計(jì)稅方法時(shí)，應(yīng)計(jì)提的應(yīng)納稅額通過此科目核算。由于簡易計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額和一般計(jì)稅方法的應(yīng)納稅額不得互抵，因此本專欄必須單獨(dú)核算，不得與「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」其他專欄相混，月末本專欄直接應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)至「應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅」科目。
以上各專欄均為一般納稅人所使用，包括適用一般計(jì)稅方法和簡易計(jì)稅方法，小規(guī)模納稅人仍通過「應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅」科目核算。
