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今天，我們?nèi)匀灰园咐男问絹碛懻撽P(guān)于何時確認開發(fā)成本的問題。
【案例】2016年8月1日，東方公司開發(fā)建設(shè)的12#樓主體工程完工，財務(wù)部門收到工程造價部門傳來的《工程計量報告》，該計量報告顯示施工單位B公司共完成工程計量1000萬元，按照合同約定“標段工程主體結(jié)構(gòu)工程全部完工（含屋面及其上部建筑物及構(gòu)筑物等）并提供合格工程資料后，支付本節(jié)點相應(yīng)合同價的70%；應(yīng)支付施工單位B公司700萬的工程款。
2016年9月10日，收到施工單位提供的增值稅專用發(fā)票，注明的增值稅額為110萬元，價款為1000萬元；
2016年9月17日，付款審批手續(xù)齊全，支付節(jié)點工程款700萬元、增值稅額110萬元。
問題：對于B公司完成的工程計量，東方公司財務(wù)部門應(yīng)在何時進行會計處理呢？
實務(wù)解析
案例中，有三個時間節(jié)點：（1）8月1日，收到施工單位報送并經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位簽字確認的《工程計量報告》；（2）9月10日，收到施工單位開具的發(fā)票；（3）9月17日，建設(shè)單位支付工程款。
在實務(wù)中，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通常的做法是在支付工程款時（9月17日）才確認開發(fā)成本和應(yīng)付賬款，理由是認為支付工程款時有會計處理的依據(jù)。但此時確認開發(fā)成本會導(dǎo)致會計系統(tǒng)的開發(fā)成本和應(yīng)付賬款信息不準確，不能及時準確地反映資產(chǎn)和負債信息。根據(jù)《企業(yè)會計準則—基本準則》第十九條規(guī)定，“企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或事項，應(yīng)當(dāng)及時確認、計量和報告，不得提前和拖后。”在付款時確認開發(fā)成本，嚴重違背了會計信息質(zhì)量的及時性原則要求。
那么到底應(yīng)該在什么時候確認開發(fā)成本呢？我們認為應(yīng)該在8月1日，收到施工單位報送并經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位簽字確認的《工程計量報告》時。
首先，明確資產(chǎn)的定義及確認條件?！镀髽I(yè)會計準則—基本準則》第二十條規(guī)定，“資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。”第二十一條規(guī)定，“符合本準則第二十條規(guī)定的資產(chǎn)定義的資源，在同時滿足以下條件時，確認為資產(chǎn): (一)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(二)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。”
其次，8月1日的在建房地產(chǎn)是否符合資產(chǎn)的定義，是否達到資產(chǎn)的確認條件。在建房地產(chǎn)已經(jīng)建成，是過去的交易或事項形成的，產(chǎn)權(quán)歸房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，由房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)擁有和控制，建成后銷售可以為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來收益。所以，在建房地產(chǎn)符合資產(chǎn)的定義。此外，8月1日已經(jīng)收到工程計量報告，在建房地產(chǎn)的價值能夠可靠計量，也已經(jīng)達到資產(chǎn)確認條件。
綜上，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)應(yīng)該在8月1日，收到施工單位報送并經(jīng)監(jiān)理單位、建設(shè)單位簽字確認的《工程計量報告》時確認資產(chǎn)，計入開發(fā)成本。
