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六、進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣情況發(fā)生改變的賬務(wù)處理
發(fā)生非正常損失或改變用途時(shí)：應(yīng)將不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額（含待認(rèn)證和待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額），通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”等科目轉(zhuǎn)出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)或費(fèi)用。
不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的三類資產(chǎn)，改變用途用于允許抵扣時(shí)：應(yīng)當(dāng)在用途改變的次月調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，按允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目；三類資產(chǎn)經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)按調(diào)整后的賬面價(jià)值在剩余尚可使用壽命內(nèi)計(jì)提折舊或攤銷。
購進(jìn)時(shí)已全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或服務(wù)等轉(zhuǎn)用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程（僅指增加值超過原值50%情形）時(shí)：應(yīng)將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的40%部分于轉(zhuǎn)用當(dāng)期轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，第13個(gè)月后允許正常抵扣時(shí)，再轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目。
七、月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅
《規(guī)定》原文：月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。對(duì)于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目；對(duì)于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目。
問題：
只考慮了應(yīng)交增值稅科目的結(jié)轉(zhuǎn)，未考慮預(yù)繳增值稅科目的結(jié)轉(zhuǎn)，而且“簡(jiǎn)易計(jì)稅”專欄必須單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)至“未交增值稅”。
建議分三步走：
第一步，首先將“應(yīng)交稅費(fèi)—預(yù)繳增值稅”科目借方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，保證企業(yè)已預(yù)繳稅款現(xiàn)金流出可在未交增值稅科目?jī)?nèi)抵扣企業(yè)未交稅款。
第二步，其次將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（簡(jiǎn)易計(jì)稅）”科目余額（借方或貸方），單獨(dú)結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，保證簡(jiǎn)易計(jì)稅多交增值稅不抵扣一般計(jì)稅未交增值稅。
第三步，最后通過分析“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目余額及其成因，將“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”除“簡(jiǎn)易計(jì)稅”專欄外的剩余9個(gè)專欄合計(jì)余額要么結(jié)為零，要么只剩留抵進(jìn)項(xiàng)稅額。
具體方法：
1、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”貸方如有余額，應(yīng)將余額結(jié)轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”科目月末余額為零。
2、“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅”借方如有余額，不存在已交稅金時(shí)，差額反映的是留抵稅額，不需要進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理；存在已交稅金時(shí)，要分析本月借方余額產(chǎn)生的原因，將多交的增值稅通過“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄轉(zhuǎn)出。
