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一份財(cái)務(wù)盡職調(diào)查和一份年審報(bào)告到底差異在哪里？從調(diào)查流程上，報(bào)告形式上，到傳達(dá)的信息內(nèi)容上，是否每一個(gè)財(cái)務(wù)盡職調(diào)查工作的參與者或者報(bào)告的最終使用者都能對(duì)此有著清晰的概念？
經(jīng)常拿到被冠以“盡調(diào)報(bào)告”字樣的“年審報(bào)告”無(wú)可奈何，自己在實(shí)務(wù)中也感覺(jué)盡調(diào)程序與審計(jì)程序難分彼此，因此就想把盡調(diào)的前身后事細(xì)細(xì)的嘮叨嘮叨。由于受本人職業(yè)經(jīng)歷所限，因此本文所提到的盡調(diào)內(nèi)容主要指財(cái)務(wù)盡調(diào)。
一、盡調(diào)的前塵往事
首先說(shuō)一下盡調(diào)的前身，盡職調(diào)查英文為Due Diligence，簡(jiǎn)稱(chēng)DD。通常認(rèn)為這個(gè)內(nèi)容源自《美國(guó)1933年證券法》第11條與第12條的規(guī)定，如果證券發(fā)行人或者幫助發(fā)行證券的承銷(xiāo)商在招股文件中能夠證明自己已經(jīng)對(duì)發(fā)行證券的公司進(jìn)行了“適當(dāng)?shù)?、審慎?rdquo;調(diào)查工作，并且將調(diào)查中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題對(duì)投資人或者股民做出披露，那么可以對(duì)因該問(wèn)題所引起的賠償不承擔(dān)責(zé)任。
《美國(guó)1933年證券法》是各國(guó)證券業(yè)立法的典范，同時(shí)也是我國(guó)證券立法的參考范本。而上文提及的盡調(diào)概念則應(yīng)貫徹在所有與盡調(diào)相關(guān)的工作當(dāng)中，而上文中最關(guān)鍵的核心思想有三點(diǎn)：
第一、應(yīng)進(jìn)行適當(dāng)審慎的調(diào)查工作
第二、應(yīng)將調(diào)查出的問(wèn)題充分披露
第三、對(duì)于因調(diào)查并已披露的問(wèn)題所引起的糾紛不承擔(dān)責(zé)任，反之則需要承擔(dān)責(zé)任。
基于這三個(gè)核心思想在實(shí)務(wù)操作中有如下問(wèn)題是我一直以來(lái)都在思考的內(nèi)容，本文會(huì)對(duì)此一一進(jìn)行擴(kuò)展分析，并盡自己所能給出相應(yīng)的解決之道：
第一、調(diào)查工作達(dá)到何種程度可以稱(chēng)之為盡職
第二、如何證明自己已經(jīng)盡職
第三、披露到何種程度才能理解為充分披露
第四、盡職調(diào)查的關(guān)注要點(diǎn)
二、盡調(diào)的目的
在將上述問(wèn)題擴(kuò)展分析之初，我們首先還要厘清一個(gè)問(wèn)題，就是每一個(gè)盡調(diào)的目的是否相同。這個(gè)內(nèi)容將直接影響盡調(diào)需要開(kāi)展的工作以及所呈現(xiàn)出的報(bào)告內(nèi)容。
首先提一句，年報(bào)審計(jì)工作的目的是經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表能客觀(guān)公允的反應(yīng)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。但是沒(méi)有一個(gè)人可以用如此簡(jiǎn)練的一句話(huà)概括出財(cái)務(wù)盡職調(diào)查的目的，因?yàn)槊恳粋€(gè)被委托的業(yè)務(wù)都會(huì)有自己的不同之處。
我國(guó)最權(quán)威最官方的盡職調(diào)查定義是在《主辦券商盡職調(diào)查工作指引（試行）》中：“盡職調(diào)查是主辦券商遵循勤勉盡責(zé)、誠(chéng)實(shí)信用的原則，通過(guò)實(shí)地考察等方法，對(duì)擬進(jìn)入代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)的公司進(jìn)行全面調(diào)查，以有充分理由確信推薦掛牌備案文件真實(shí)性的過(guò)程。”
這個(gè)定義將新三板掛牌過(guò)程中盡職調(diào)查的目的表述的很清楚，即對(duì)符合掛牌要求的公司資料的真實(shí)性的調(diào)查工作，與此類(lèi)似的還有IPO過(guò)程中的盡職調(diào)查。但除此以外還有大量的其他類(lèi)型和不同目的的盡調(diào)報(bào)告，例如風(fēng)險(xiǎn)投資機(jī)構(gòu)的投前盡調(diào)、并購(gòu)交易中的并購(gòu)盡調(diào)、檢驗(yàn)貸款能力的貸款盡調(diào)，等等多種多樣的盡調(diào)需求。
最近還有一個(gè)非居民金融賬戶(hù)涉稅信息盡職調(diào)查，對(duì)這個(gè)內(nèi)容還專(zhuān)門(mén)出具了征求意見(jiàn)稿，此項(xiàng)制度專(zhuān)門(mén)用于打擊利用海外賬戶(hù)逃避稅款可見(jiàn)盡職調(diào)查這個(gè)形式將會(huì)越來(lái)越多的被啟用。
可見(jiàn)不同類(lèi)型的委托方對(duì)于被調(diào)查公司的需求不同，同時(shí)受資金和時(shí)間所限，盡職調(diào)查的側(cè)重點(diǎn)各有不同，因此造成其盡調(diào)的目的各有特點(diǎn)。本文力爭(zhēng)將此中的共性與特性在后面闡述中予以明確，但受經(jīng)驗(yàn)和能力所限，不足之初在所難免，歡迎大家在公眾平臺(tái)能夠給我更多的建議與意見(jiàn)，共同探討此類(lèi)問(wèn)題。
