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日前，一則發(fā)生在秦皇島市的企業(yè)財(cái)務(wù)主管貪污舞弊案件引起了人們的關(guān)注。近幾年來(lái)，企業(yè)財(cái)務(wù)人員貪污舞弊案件時(shí)有發(fā)生，每每都會(huì)給當(dāng)事企業(yè)造成極大的損失。這不禁令人納悶，此類(lèi)案件為什么會(huì)屢屢發(fā)生?這些企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在哪些漏洞和不足?我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀如何?要如何改善目前的處境?帶著這些疑問(wèn)，《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪(fǎng)了業(yè)界專(zhuān)家。
財(cái)務(wù)主管沉迷賭博侵占公款兩千余萬(wàn)
2016年4月，秦皇島公安局海港分局派出所成功破獲一起涉案逾兩千萬(wàn)元的特大職務(wù)侵占案。4月21日晚，海港分局海港派出所接到轄區(qū)京德汽車(chē)4S店負(fù)責(zé)人報(bào)案，稱(chēng)其公司名下的分公司啟晨汽車(chē)4S店財(cái)務(wù)賬目出現(xiàn)2000余萬(wàn)虧空，財(cái)務(wù)主管趙某存在職務(wù)侵占重大嫌疑。鑒于案情復(fù)雜，涉案金額巨大，接報(bào)后，海港派出所立刻開(kāi)展案件調(diào)查工作。
民警依法對(duì)嫌疑人趙某進(jìn)行傳喚，并及時(shí)調(diào)取了京德汽車(chē)分公司啟晨汽車(chē)4S店1000余份財(cái)務(wù)賬目清單，經(jīng)過(guò)近24小時(shí)馬不停蹄的訊問(wèn)和調(diào)查取證工作，最終查實(shí)掌握了嫌疑人趙某自2014年3月至今先后197次侵占或挪用公司財(cái)務(wù)款項(xiàng)2020余萬(wàn)元的違法犯罪事實(shí)證據(jù)。經(jīng)訊問(wèn)，嫌疑人趙某交代了其于2013年底迷戀上網(wǎng)絡(luò)賭博，在入不敷出的情況下，自2014年3月利用擔(dān)任啟晨汽車(chē)4S店公司財(cái)務(wù)主管之便，通過(guò)網(wǎng)絡(luò)銀行延遲顯示不易被察覺(jué)的特點(diǎn)，以侵占實(shí)收現(xiàn)金后在賬本記賬為刷卡的手段，先后197次侵占及挪用公司巨額款項(xiàng)用于網(wǎng)絡(luò)賭博及消費(fèi)的違法犯罪事實(shí)。
無(wú)獨(dú)有偶，2015年12月，廣西柳州市柳江縣也發(fā)生了一起同樣性質(zhì)的案件。某公司原財(cái)務(wù)主管兼會(huì)計(jì)卓某利用職務(wù)之便,在不到4年的時(shí)間里侵占公司759萬(wàn)余元。廣西柳江縣法院對(duì)卓某職務(wù)侵占一案進(jìn)行宣判,依法判處其有期徒刑15年,并處沒(méi)收個(gè)人財(cái)產(chǎn)20萬(wàn)元;責(zé)令其退賠柳州市某機(jī)械有限公司損失759萬(wàn)余元;查封卓某位于柳州市白沙路的房屋兩套,扣押其奧迪牌汽車(chē)一輛。
據(jù)悉，柳州市柳江縣某機(jī)械公司在2004年成立，卓某自公司成立就擔(dān)任會(huì)計(jì)。隨著公司規(guī)模擴(kuò)大,深受領(lǐng)導(dǎo)信任的卓某被委任為公司的財(cái)務(wù)主管兼會(huì)計(jì),負(fù)責(zé)公司賬目管理、員工工資發(fā)放及稅款申報(bào)工作。自2010年開(kāi)始，卓某開(kāi)始沉浸于地下六合彩，并且金額越來(lái)越大,輸?shù)靡苍絹?lái)越多,于是他利用職務(wù)便利，通過(guò)虛報(bào)工資等手段侵占公司資金，后又利用虛報(bào)應(yīng)繳稅額等方式將公司的資金占為己有。在隨后近4年的時(shí)間里,卓某利用職務(wù)便利侵占公司的資金,還購(gòu)買(mǎi)了房屋、商鋪、汽車(chē),將公司的資金揮霍一空。2014年1月，公司新聘的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行核賬，才發(fā)現(xiàn)資金異常。經(jīng)過(guò)核查，發(fā)現(xiàn)卓某涉嫌侵占公司資金700多萬(wàn)元。當(dāng)年6月潛逃的卓某在南寧被警方抓獲。
近幾年來(lái)，類(lèi)似上述兩例企業(yè)財(cái)務(wù)主管貪污舞弊的案件屢屢被曝光。隨著我國(guó)鼓勵(lì)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，大量中小企業(yè)如雨后春筍一樣涌現(xiàn)。但由于中小企業(yè)缺乏相應(yīng)的制度規(guī)范，它們?cè)谕苿?dòng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的過(guò)程中，也逐漸暴露出十分嚴(yán)重的內(nèi)部控制方面的問(wèn)題。這些企業(yè)內(nèi)部控制管理的漏洞如果得不到解決和處理，會(huì)極大地影響中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展壯大。
企業(yè)應(yīng)從五個(gè)方面防范舞弊風(fēng)險(xiǎn)
注冊(cè)高級(jí)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理師、中國(guó)風(fēng)險(xiǎn)管理者聯(lián)誼會(huì)顧問(wèn)高立法在接受《財(cái)會(huì)信報(bào)》記者采訪(fǎng)時(shí)表示，上述案例中的企業(yè)存在不相容職務(wù)未分離、內(nèi)部審計(jì)和監(jiān)督工作缺失、管理體制不完善等問(wèn)題。企業(yè)內(nèi)部控制制度規(guī)定得很明確，管錢(qián)的員工不能管賬，即企業(yè)的現(xiàn)金和財(cái)務(wù)賬目一定要分開(kāi)管理。而在第一個(gè)案例中，收款員收取現(xiàn)金后交給了會(huì)計(jì)，再由會(huì)計(jì)送交銀行。會(huì)計(jì)將現(xiàn)金貪污，在賬目上記錄為刷卡結(jié)賬。這樣，就造成了賬目有相應(yīng)的記錄，而實(shí)際的款項(xiàng)卻并沒(méi)有到位。此外，在第一個(gè)案例中，財(cái)務(wù)主管直接把收到的現(xiàn)金占為己有，用虛記的一些偽單賬項(xiàng)來(lái)編造假數(shù)字，導(dǎo)致銀行的對(duì)賬單和企業(yè)的銀行存款賬目無(wú)法對(duì)上。實(shí)際上，這種犯罪手法十分簡(jiǎn)單，所以警方能夠在24小時(shí)之內(nèi)就查清了賬目，破獲了此案。
他建議企業(yè)為了能夠更好地防范類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該采取以下幾點(diǎn)措施。
第一，企業(yè)應(yīng)做好職務(wù)分離。職務(wù)分離指的是，一般的單位在內(nèi)控制度上通常要求出納管錢(qián)，財(cái)務(wù)管賬。出納不能到銀行拿對(duì)賬單，而應(yīng)該由會(huì)計(jì)或者非出納人員去銀行拿對(duì)賬單，之后編制存款余額調(diào)節(jié)表，看銀行的賬目和單位的賬目能不能對(duì)上。在第一個(gè)案例中，會(huì)計(jì)有權(quán)去銀行存款，有權(quán)管理企業(yè)賬目和銀行對(duì)賬單，所以為他貪污舞弊制造了機(jī)會(huì)，其他人也無(wú)法發(fā)現(xiàn)他的造假行為。目前，我國(guó)有很多小企業(yè)都沒(méi)有做到職務(wù)分離，管錢(qián)的財(cái)務(wù)人員同時(shí)也管賬目。這樣的漏洞為財(cái)務(wù)人員舞弊創(chuàng)造了條件，埋下了隱患。
第二，企業(yè)應(yīng)做好實(shí)務(wù)分離。實(shí)務(wù)分離指的就是對(duì)于現(xiàn)金、支票等，企業(yè)應(yīng)該推行“實(shí)務(wù)收支兩條線(xiàn)”，實(shí)現(xiàn)收支分離。出納收到現(xiàn)金之后，應(yīng)直接存銀行，拿銀行存款回單交給會(huì)計(jì)記賬，這樣就能杜絕會(huì)計(jì)的貪污渠道。
第三，企業(yè)應(yīng)做好崗位輪換。財(cái)務(wù)崗位的工作人員要定期輪換，在相關(guān)人員調(diào)動(dòng)工作期間要對(duì)賬目進(jìn)行核查，這樣，在企業(yè)出現(xiàn)貪污舞弊案件時(shí)能迅速發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，以免釀成更大的損失。
第四，企業(yè)應(yīng)做好內(nèi)審工作。第一個(gè)案例中的企業(yè)，其內(nèi)審工作存在很大漏洞，正是由于長(zhǎng)期以來(lái)沒(méi)有人對(duì)該企業(yè)的銀行對(duì)賬單和賬目進(jìn)行審核，才使企業(yè)的財(cái)產(chǎn)蒙受了巨大的損失。因此，企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)銀行存款明細(xì)表的核對(duì)。目前，一般的小企業(yè)由于人員相對(duì)缺乏，很難做到定期內(nèi)審。在這種情況下，企業(yè)可以聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。如果外部的會(huì)計(jì)師事務(wù)所半年或者一年來(lái)企業(yè)查一次賬，很容易就能發(fā)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)方面存在的問(wèn)題。
第五，企業(yè)應(yīng)做好對(duì)員工的思想教育工作。第一個(gè)案例中，趙某在兩年多的時(shí)間里參與網(wǎng)絡(luò)賭博，輸了兩千多萬(wàn)，平均每月要輸?shù)粢话偃f(wàn)。他的反常狀態(tài)不可能在日常的工作和生活中完全沒(méi)有顯露出跡象，是企業(yè)疏忽了對(duì)員工的考察和管理。因此，企業(yè)要關(guān)心員工的工作和生活，及時(shí)發(fā)現(xiàn)端倪。
企業(yè)需構(gòu)建完善的內(nèi)控體系并認(rèn)真執(zhí)行
在采訪(fǎng)中，高立法表示，財(cái)務(wù)人員貪污舞弊的案件在中小企業(yè)發(fā)生的頻率更高。因此，中小企業(yè)要想防范類(lèi)似風(fēng)險(xiǎn)，就需要加強(qiáng)監(jiān)督，內(nèi)外部監(jiān)督并舉。企業(yè)要定期查賬，看各類(lèi)手續(xù)、憑證是否齊全。如果受限于企業(yè)規(guī)模，內(nèi)部沒(méi)有力量進(jìn)行監(jiān)督，就要聘請(qǐng)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)。目前，我國(guó)部分中小企業(yè)在納稅方面可能并不是很規(guī)范，所以不愿意讓外部人員進(jìn)入企業(yè)來(lái)審核財(cái)務(wù)。第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，企業(yè)相關(guān)人員并不會(huì)積極配合。中小企業(yè)為了“保密”阻礙監(jiān)督工作進(jìn)行，而企業(yè)財(cái)務(wù)人員因不擔(dān)心被查賬，就利用漏洞進(jìn)行違法犯罪。這是中小企業(yè)構(gòu)建內(nèi)控體系、加強(qiáng)內(nèi)控的一個(gè)很大的障礙。
他接著指出，中小企業(yè)要想加強(qiáng)內(nèi)控，首先需要企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)真正重視內(nèi)控體系的構(gòu)建，建立起一套完善的內(nèi)部控制制度，并且領(lǐng)導(dǎo)本身要嚴(yán)格執(zhí)行制度，以身作則、帶頭執(zhí)行。這樣上行下效，內(nèi)控制度才能發(fā)揮作用。如果企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)弄虛作假，下屬員工也會(huì)效仿，加劇企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)。事實(shí)上，出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員貪污事件的企業(yè)，往往都存在內(nèi)部管理不健全的問(wèn)題。此外，上述案例也啟示企業(yè)，在用人方面，要注重核實(shí)員工的思想作風(fēng)是否正派，尤其是財(cái)務(wù)部門(mén)的工作人員，企業(yè)在招聘時(shí)，不僅要重視員工的工作能力，更要考察其是否誠(chéng)實(shí)、正直，奉公守法，具有良好的思想品德。
有業(yè)內(nèi)人士指出，中小企業(yè)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系建設(shè)，應(yīng)從以下幾個(gè)方面著手。一是建立財(cái)務(wù)收支審批制度。企業(yè)要根據(jù)適度授權(quán)的原則，建立嚴(yán)格的財(cái)務(wù)收支審批制度，明確規(guī)定涉及財(cái)務(wù)及相關(guān)工作的授權(quán)批準(zhǔn)范圍、權(quán)限、程度及責(zé)任等內(nèi)容。具體包括財(cái)務(wù)收支審批管理辦法、重大資本性支出審批與授權(quán)審批制度、重要費(fèi)用支出審批與授權(quán)審批制度、財(cái)務(wù)重大事項(xiàng)報(bào)告審批制度等。二是建立財(cái)產(chǎn)清查制度。應(yīng)制定對(duì)企業(yè)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)及物資定期實(shí)施盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)的制度，清查財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)際數(shù)，核定賬實(shí)是否相符，以保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性，保護(hù)資產(chǎn)的完整性。三是建立財(cái)務(wù)檢查分析制度。企業(yè)要定期對(duì)財(cái)務(wù)工作進(jìn)行檢查，防止違法亂紀(jì)的行為發(fā)生，并且建立財(cái)務(wù)檢查檔案把每次檢查的結(jié)果記錄在案，作為考核評(píng)價(jià)財(cái)會(huì)人員工作情況的依據(jù)。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)建立財(cái)務(wù)分析制度，及時(shí)分析財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和成效，針對(duì)存在的問(wèn)題分析其原因，提出整改性建議。
除此之外，企業(yè)還要建立可靠的憑證審核制度、完整的賬簿記錄制度、嚴(yán)格的會(huì)計(jì)信息核對(duì)制度、合理的會(huì)計(jì)工作流程、科學(xué)的預(yù)算管理制度及嚴(yán)謹(jǐn)?shù)谋O(jiān)督考核制度等。企業(yè)還應(yīng)完善法人治理結(jié)構(gòu)，合理配置權(quán)限，把企業(yè)最高管理者自身和其行使權(quán)力的過(guò)程納入內(nèi)部控制制度的監(jiān)控范圍。
