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《稅研銳思|增值稅遵從管理的善治之道——從哪里開始？》講了有點(diǎn)“Low”的增值稅登記管理，出乎意料的得到了很多朋友同感，特別有好多從事增值稅政策管理和稅務(wù)稽查的同事表示贊同?？磥矶愌械难芯渴?ldquo;接地氣”的。
令人驚喜的事情再次發(fā)生，3月7日，北京市海淀區(qū)工商管理分局就出了實(shí)招，真是“神感應(yīng)”！看來，全國(guó)工商系統(tǒng)向全國(guó)登記管理機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)型的趨勢(shì)有所顯現(xiàn)，工商系統(tǒng)以往監(jiān)管職能已經(jīng)逐步剝離到其他政府機(jī)關(guān)。
言歸正傳。
今天，稅研跟大伙聊個(gè)稍有現(xiàn)代感的話題：
——增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理。
為何每每談及風(fēng)險(xiǎn)管理，都要加上遵從呢？
因?yàn)?，稅研的風(fēng)險(xiǎn)管理框架是全面風(fēng)險(xiǎn)管理（EMR），也就是說，全面風(fēng)險(xiǎn)管理包括了納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理和稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理。這一觀點(diǎn)，稅研在《不斷前進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)管理觀：RM、ERM2004、ERM2017……》一文中已經(jīng)有說明，不再贅述了。
談到這個(gè)話題，我想OECD風(fēng)險(xiǎn)管理流程（過程）肯定要背得“滾滾瓜爛熟”。當(dāng)前，各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)大力推進(jìn)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理一般都嚴(yán)格按照該模型來架構(gòu)。如下圖所示。
很顯然，不同的稅種具有不同納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)，或者說，不同稅種具有的納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)具有不同的環(huán)境、識(shí)別方法（指標(biāo)）、納稅人的行為（原因、動(dòng)機(jī)）、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的策略和執(zhí)行策略的手段。
那么，增值稅納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵點(diǎn)是什么呢？
稅研歸納了三個(gè)詞：一準(zhǔn)、二快、三先。
——準(zhǔn)，是增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的目標(biāo)。要實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，談何容易呢。一般而言，兩種可以選擇的識(shí)別方法（技術(shù)）體系：自上而下（top-down）和自下而上（bottom-up ）。OECD國(guó)家中，多數(shù)在自下而上上下功夫，英國(guó)在自上而下方面也有大量研究和實(shí)踐。本文，稅研先聊聊自下而上的方法和技術(shù)。當(dāng)前，稅研認(rèn)為自下而上的遵從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別方法和技術(shù)有兩種：
一是“樣本法”——基于小數(shù)據(jù)的增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)指標(biāo)設(shè)計(jì)和數(shù)據(jù)分析，稅研稱之為。
二是“大數(shù)據(jù)法”——運(yùn)用大數(shù)據(jù)的增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)因素分析和數(shù)據(jù)模型。
“樣本法”通?；诎咐腿粘Ｔ鲋刀惞芾斫?jīng)驗(yàn)。記得，2013年-2014年，我從事“虛開”納稅人畫像指標(biāo)設(shè)計(jì)時(shí)，就學(xué)習(xí)了多年總局稽查虛開案件，從各個(gè)案件中提取靜態(tài)和動(dòng)態(tài)指標(biāo)，然后，進(jìn)行指標(biāo)組合建立“虛開”嫌疑納稅人的識(shí)別庫(kù)。通過數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)踐檢驗(yàn)，對(duì)各個(gè)指標(biāo)設(shè)計(jì)權(quán)重，不斷完善形成一個(gè)非常簡(jiǎn)易的增值稅納稅人畫像。（遵從風(fēng)險(xiǎn)管理畫像是一項(xiàng)非常高深和精準(zhǔn)的風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別技術(shù)，有機(jī)會(huì)，稅研單獨(dú)向各位朋友介紹）
“大數(shù)據(jù)法”則是對(duì)增值稅納稅人靜態(tài)和動(dòng)態(tài)的全要素進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘，通過數(shù)學(xué)方法表達(dá)出各個(gè)因素與增值稅違法行為之間的概率關(guān)系或者相關(guān)性，通過實(shí)踐檢驗(yàn)，再次修正，建立數(shù)學(xué)模型。商業(yè)應(yīng)用已經(jīng)比比皆是，耳熟能詳?shù)木褪莵嗰R遜網(wǎng)上書店就購(gòu)物者消費(fèi)偏好的分析，從而預(yù)測(cè)出消費(fèi)者潛在消費(fèi)清單。面對(duì)增值稅納稅人，我們也可以采用類似的數(shù)據(jù)分析技術(shù)，預(yù)測(cè)出該納稅人的納稅行為，包括納稅服務(wù)需求（偏好）和違法行為概率（風(fēng)險(xiǎn)）。
當(dāng)然，稅研認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)如果將兩種方法結(jié)合起來，收效一定會(huì)更加顯著，通過不斷數(shù)據(jù)分析、驗(yàn)證、修正，準(zhǔn)，就在不遠(yuǎn)處了。
——快，是增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的關(guān)鍵。《稅研銳思|增值稅遵從管理的善治之道——從哪里開始？》中，稅研已經(jīng)提出了健全登記管理是稅務(wù)機(jī)關(guān)評(píng)估增值稅納稅人遵從風(fēng)險(xiǎn)的第一環(huán)節(jié)。”的觀點(diǎn)并且明確了登記環(huán)節(jié)的相關(guān)納稅遵從管理要點(diǎn)，其中，首次風(fēng)險(xiǎn)管理就是非常重要的內(nèi)容之一。登記環(huán)節(jié)的各種納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略都是“快”的具體顯。當(dāng)然，為了實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)，我們需要通過信息化手段（增值稅專用發(fā)票電子底帳）來監(jiān)控發(fā)票信息、用內(nèi)外部情報(bào)比對(duì)來監(jiān)控購(gòu)銷行為，為快速應(yīng)對(duì)提出條件。
——先，是增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的高階要求。先，就是要在增值稅違法行為之前預(yù)知、發(fā)現(xiàn)，從而采取風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略?！抖愌袖J思：綜合性稅收風(fēng)險(xiǎn)管理非完整性研究—模式》提到，““風(fēng)險(xiǎn)的處理”采取包括避免、減少、轉(zhuǎn)移、保留等基本策略在內(nèi)的解決稅收風(fēng)險(xiǎn)的過程。”一些朋友提出“避免”怎么理解？稅研認(rèn)為，預(yù)先發(fā)現(xiàn)納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)并采取方式干預(yù)使之實(shí)際不發(fā)生，就是所謂“避免”的簡(jiǎn)單理解。
預(yù)先避免增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生，我們能做到嗎？
稅研認(rèn)為，這是我們努力的方向，隨著增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理技術(shù)的不斷發(fā)展，完全可行。前文提及“遵從風(fēng)險(xiǎn)管理畫像技術(shù)"就能夠用于預(yù)先避免，另外，OECD國(guó)家還有一些先進(jìn)做法可以借鑒。
這些技術(shù)包括水平掃描（horizon scanning）、環(huán)境掃描（environmental scanning）, 情景規(guī)劃（scenario planning）,預(yù)測(cè)分析（predictive analysis），,發(fā)散性分析（divergent analysis）、假設(shè)分析（hypothesis analysis）。
所有這些技術(shù)的目標(biāo)，就是盡可能的模擬未來可能發(fā)生的各種增值稅不遵從行為發(fā)生的場(chǎng)景，然后，采用預(yù)警技術(shù)提前告知稅務(wù)機(jī)關(guān)某些納稅人即將實(shí)施不遵從行為的概率。
接下來，稅研將跟大伙著重分享增值稅遵從風(fēng)險(xiǎn)管理的各種具體技術(shù)，比如，畫像（profiling）。請(qǐng)大家繼續(xù)關(guān)注！
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