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在資產(chǎn)負(fù)債表中，“貨幣資金”，永遠(yuǎn)排在第一位，因?yàn)樗鲃?dòng)性最好。正是由于流動(dòng)性最好，也是企業(yè)審計(jì)過程中最容易出現(xiàn)問題的資產(chǎn)。
按照貨幣資金的內(nèi)容，一般分為庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金三個(gè)類別。庫存現(xiàn)金系企業(yè)持有的現(xiàn)金，即紙幣；銀行存款，即企業(yè)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的各種款項(xiàng)；其他貨幣資金概念比較廣泛，一般包括企業(yè)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款、外埠存款、保函保證金等。
下面我們分三個(gè)類別來說下“貨幣資金”如何審計(jì)。
如前面所述，與期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)為存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)。
（1）庫存現(xiàn)金的審計(jì)：對于庫存現(xiàn)金的審計(jì)來說，“眼見為實(shí)”的監(jiān)盤是最有用的審計(jì)程序，基本可以覆蓋上述所有審計(jì)目標(biāo)，一般形成一個(gè)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，但需要注意以下事項(xiàng)：
A：監(jiān)盤日一般最好安排在存貨盤點(diǎn)日，即臨近資產(chǎn)負(fù)債表日；
B：由于監(jiān)盤日往往并不與資產(chǎn)負(fù)債表日保持一致，所以需要編制“監(jiān)盤日實(shí)際盤點(diǎn)現(xiàn)金金額+監(jiān)盤日至資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金支出金額-監(jiān)盤日至資產(chǎn)負(fù)債表日現(xiàn)金收入金額=資產(chǎn)負(fù)債表日金額”的調(diào)節(jié)關(guān)系；
C：監(jiān)盤一般應(yīng)該采取“臨時(shí)突擊”的方式，不應(yīng)該提前通知出納，說確定的時(shí)間去監(jiān)盤；
D：監(jiān)盤不能僅僅監(jiān)盤出納說的保險(xiǎn)柜，更不是出納指定的某層或單單現(xiàn)金，而是保險(xiǎn)柜存放的票據(jù)、白條等一切實(shí)物資產(chǎn)；
在我們執(zhí)行監(jiān)盤程序確定期末庫存現(xiàn)金的余額時(shí)，我們也需要關(guān)注下其現(xiàn)金的大額收入與支出情況，這是因?yàn)?，無論按照國務(wù)院頒步的《現(xiàn)金管理暫行條例》，還是按照一個(gè)內(nèi)控制度比較健全的企業(yè)的現(xiàn)金管理制度，一般不會(huì)出現(xiàn)大額現(xiàn)金收入與支出情況的。所以，在執(zhí)行監(jiān)盤程序外，我們還需要對現(xiàn)金的大額收入與支出進(jìn)行細(xì)節(jié)（抽憑）測試，弄清其真實(shí)性與合理性。
（2）銀行存款的審計(jì)：一般企業(yè)，無論從期末金額還是從會(huì)計(jì)期間的收入與支出金額來看，銀行存款占貨幣資金的絕大多數(shù)部分，所以這個(gè)是貨幣資金審計(jì)的重中之重。首先，我們來用下表列示下銀行存款審計(jì)中涉及的主要審計(jì)證據(jù)及主要作用：
其次，我們結(jié)合期末賬戶余額相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)“存在、權(quán)利和義務(wù)、完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、列?bào)”來描述下如何執(zhí)行審計(jì)程序。這里我不羅列審計(jì)程序了，從審計(jì)證據(jù)的角度去達(dá)到這些審計(jì)目標(biāo)，具體如下：
當(dāng)然，這里需要結(jié)合我多年的審計(jì)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)，提示一些關(guān)注事項(xiàng)：
A：“銀行未達(dá)事項(xiàng)”的處理：參加過很多項(xiàng)目，發(fā)現(xiàn)很多審計(jì)人員對“銀行未達(dá)事項(xiàng)”并未引起足夠多的警惕性，往往只是拿到企業(yè)財(cái)務(wù)人員編制的“余額調(diào)節(jié)表”即認(rèn)為達(dá)到了審計(jì)目標(biāo)。其實(shí)這個(gè)非常容易出現(xiàn)審計(jì)失敗情況。對財(cái)務(wù)有一點(diǎn)了解的人都知道，“余額調(diào)節(jié)表”的大致格式如下：
一般來講，“銀行已收，企業(yè)未收款”“銀行已付、企業(yè)未付款”這種在當(dāng)年的《銀行對賬單》已經(jīng)能夠看見，不會(huì)有太大問題；關(guān)鍵是這個(gè)“企業(yè)已收、銀行未收款”“企業(yè)已付、銀行未付款”特別容易舞弊。比如《銀行對賬單》12月末金額為100萬，《企業(yè)銀行日記賬》12月末金額為0萬，差異主要為“企業(yè)已付、銀行未付款”100萬，即企業(yè)12月30日開出支票支付某供應(yīng)商貨款100萬元，總賬中的會(huì)計(jì)分錄為“借：應(yīng)付賬款 100萬 貸：銀行存款 100萬”。如果不去追查這筆支票最終的去向，就被企業(yè)舞弊蒙蔽了。因?yàn)槠髽I(yè)在來年1月1號緊接著作廢這張支票，并未支付出去。企業(yè)后面也解釋虛構(gòu)這筆業(yè)務(wù)的目的主要是申請某個(gè)資質(zhì)，資產(chǎn)負(fù)債率有要求，企業(yè)既不想支付錢出去，又想降低資產(chǎn)負(fù)債率。所以，我們針對臨近期末的、大額、長期的“企業(yè)已收、銀行未收款”“企業(yè)已付、銀行未付款”這兩個(gè)“銀行未達(dá)賬項(xiàng)”要追查到最終的銀行收入與支出在對賬單中的體現(xiàn)；
B：《銀行詢證函》函證的金額是《企業(yè)銀行余額表》還是《銀行對賬單》的金額？我是這樣理解，注冊會(huì)計(jì)師函證的企業(yè)在銀行的“相關(guān)信息“，通俗點(diǎn)講，就是函證銀行記錄的企業(yè)在其開立的銀行賬戶的銀行存款信息，所以《銀行詢證函》函證的金額應(yīng)該是以《銀行對賬單》的金額；
C：發(fā)《銀行詢證函》的一些關(guān)注事項(xiàng)：《銀行詢證函》不僅僅是函證企業(yè)的“銀行存款”，而是包括非常多的信息，比如“銀行借款”“應(yīng)付票據(jù)”“理財(cái)產(chǎn)品”等，所以在制作《銀行詢證函》時(shí)候一定要盡量考慮信息完整，我一般建議將空白的《銀行詢證函》的信息逐一核對完整，并讓企業(yè)財(cái)務(wù)確認(rèn)；
未完事項(xiàng)：缺內(nèi)部控制/其他貨幣資金/主要金融產(chǎn)品介紹及審計(jì)/近幾年處罰案例
