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系列一
營(yíng)改增稅收政策的變革，我們需要的不僅僅是知識(shí)的學(xué)習(xí)，有時(shí)候更多的是一種學(xué)習(xí)背后的思考，思考背后的運(yùn)用，尤其是全面實(shí)施營(yíng)改增后，恰恰又處在稅收變革的過渡階段，所以，很多過渡性的稅收繳納方法，看上去很簡(jiǎn)單，實(shí)際在運(yùn)用過程中，稍不注意就有可能適用錯(cuò)誤。
今天昌堯講稅就來跟大家梳理一下，這不同行業(yè)、不同業(yè)務(wù)、不同時(shí)期下所適用的不同計(jì)稅方法，但愿這系列梳理能帶給你的是思考與知識(shí)的把控，同時(shí)也希望你能更好的運(yùn)用到實(shí)際工作之中。
一、建筑服務(wù)什么情況下采用“簡(jiǎn)易”計(jì)稅方法?
政策歸納
根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)規(guī)定。
(一)提供下列建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法：
1、以清包工方式提供的建筑服務(wù);
2、為甲供工程提供的建筑服務(wù);
3、為建筑工程老項(xiàng)目提供的建筑服務(wù);
4、小規(guī)模納稅人提供的建筑服務(wù);
5、發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行。
(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下應(yīng)納稅額的計(jì)算：
1、應(yīng)納稅額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款) ÷(1+3%)×3%
2、不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
案例列舉
嘉達(dá)建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長(zhǎng)沙。2016年1月承攬貴陽(yáng)市一道路施工項(xiàng)目，2016年12月取得該工程項(xiàng)目的結(jié)算款333萬(wàn)(含稅價(jià))，當(dāng)月支付給分包方慶誠(chéng)勞務(wù)公司分包款111萬(wàn)(含稅價(jià))。該項(xiàng)目為建筑工程的老項(xiàng)目，假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅收因素，那么嘉達(dá)建筑公司該項(xiàng)目應(yīng)納稅額應(yīng)如何計(jì)算。
應(yīng)納稅額=(333-111)÷(1+3%)×3%=6.47萬(wàn)
政策解析
通過以上政策的梳理與分析我們可以很清楚地發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增后如果提供的建筑服務(wù)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的話，基本上是延用了營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的納稅計(jì)算方法，只是將建筑服務(wù)金額換算成了不含稅金額。簡(jiǎn)單來看，還是降低了企業(yè)的稅負(fù)。
當(dāng)然如果我們選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，那么適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的項(xiàng)目所取得的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票無論是對(duì)該項(xiàng)目還是其他項(xiàng)目都是不能夠抵扣的。
但關(guān)鍵性的問題是需要我們對(duì)哪種形式下的建筑服務(wù)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，要有一個(gè)全面的了解與掌握。
二、建筑服務(wù)什么情況下采用一般計(jì)稅方法?
政策歸納
根據(jù)財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文相關(guān)規(guī)定。
(一)提供建筑服務(wù)可以選擇一般計(jì)稅方法的項(xiàng)目：
除第一點(diǎn)可以采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法以外的建筑服務(wù)，應(yīng)選擇一般計(jì)稅方法。
(二)一般計(jì)稅方法應(yīng)納稅額的計(jì)算：
1、應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
2、當(dāng)期銷項(xiàng)稅額= 全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用÷(1+11%)×11%
案例列舉
嘉達(dá)建筑公司為一般納稅人，機(jī)構(gòu)所在地為湖南長(zhǎng)沙。2016年6月承攬貴陽(yáng)市一道路施工項(xiàng)目，2016年12月取得該工程項(xiàng)目的結(jié)算款333萬(wàn)(含稅價(jià))，當(dāng)月支付給分包方慶誠(chéng)建筑公司分包款111萬(wàn)(含稅價(jià))，分包方也適用一般計(jì)稅方法。該項(xiàng)目為包工包料工程，當(dāng)月公司進(jìn)項(xiàng)稅額留抵金額為24.2萬(wàn)元（含從分包方取得的增值稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額），假設(shè)不考慮其他相關(guān)稅收因素，那么嘉達(dá)建筑公司應(yīng)納稅額應(yīng)如何計(jì)算。
當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=333÷(1+11%)×11%=33萬(wàn)
當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)留抵=24.2萬(wàn)
應(yīng)納稅額=33-24.2=8.8萬(wàn)
政策解析
通過對(duì)以上案例的分析我們知道，如果企業(yè)選擇適用一般計(jì)稅方法的話，那么對(duì)企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、人員專業(yè)素質(zhì)、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的管控等方面都將提出了更高的要求。
當(dāng)然我們也不能單純的以本案例所繳納的稅收以為采用一般計(jì)稅方法會(huì)比簡(jiǎn)易計(jì)稅方法稅負(fù)要高，我們要綜合考慮建筑項(xiàng)目、公司資產(chǎn)等各方面的因素后才能得出企業(yè)的稅負(fù)。
三、“一般OR簡(jiǎn)易”計(jì)稅方法，我該怎么選擇?
公式推導(dǎo)
(一)一般計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅:
=合同金額A/(1+11%)*11%-進(jìn)項(xiàng)稅額=9.91%A—進(jìn)項(xiàng)稅額;
(二)簡(jiǎn)易計(jì)稅方式的應(yīng)繳增值稅:
=合同金額A/(1+3%)*3%=2.91%A
(三)假設(shè)：一般計(jì)稅方式=簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
即：2.91%A=9.91%A—進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額/A=7%
(四)材料的進(jìn)項(xiàng)稅額：
=材料價(jià)稅合計(jì)/(1+17%)*17%=7%A
即：材料價(jià)稅合計(jì)/A=48.18%
案例列舉
湖南長(zhǎng)城集團(tuán)委托嘉達(dá)建筑公司承建廠房項(xiàng)目，工程總造價(jià)為1000萬(wàn)元，材料部分為600萬(wàn)元，其中“甲供材”為200萬(wàn)元，安裝部分是400萬(wàn)元，嘉達(dá)建筑公司將其中100萬(wàn)元的機(jī)電安裝工程分包給了豐達(dá)公司(假設(shè)購(gòu)買材料均取得17%的增值稅專用發(fā)票)。
那么嘉達(dá)建筑公司是選擇一般計(jì)稅方法還是簡(jiǎn)易計(jì)稅方法?
1、一般計(jì)稅方法應(yīng)繳增值稅
銷項(xiàng)稅額=(1000-200)/(1+11%)*11%=79.28萬(wàn)
進(jìn)項(xiàng)稅額=300/(1+17%)*17%+100/(1+11%)*11%=53.50萬(wàn)
應(yīng)繳增值稅=79.28-53.50=25.78萬(wàn)
2、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法應(yīng)交增值稅
應(yīng)繳增值稅=(1000-200-100)/(1+3%)*3%=20.38(萬(wàn)元)
3、進(jìn)項(xiàng)稅額占比：53.50/800=6.7%<7%
方法分析
通過以上的公式推導(dǎo)與案例分析，我們可以得出，如果企業(yè)承攬的工程項(xiàng)目，能夠取得的進(jìn)項(xiàng)稅額占該項(xiàng)目銷售額(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款)的比例大于7%時(shí)選擇一般計(jì)稅方法對(duì)公司有利，反之選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)公司有利，等于7%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒有區(qū)別。
當(dāng)然如果進(jìn)項(xiàng)稅額不好把控的話，我們也可以通過公司采購(gòu)工程項(xiàng)目材料占銷售額的比例來測(cè)算。當(dāng)需要公司采購(gòu)的材料價(jià)稅合計(jì)占銷售額的比例大于48.18%時(shí)選擇一般計(jì)稅方法對(duì)公司有利，反之選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法對(duì)公司有利，等于48.18%時(shí)，選擇一般計(jì)稅方法與簡(jiǎn)易計(jì)稅方法沒有區(qū)別。
但如果是以材料占比為測(cè)算的話，一定要考慮所采購(gòu)的材料是否者能夠取得17%的增值稅專用發(fā)票。
需要特別強(qiáng)調(diào)的是一般納稅人發(fā)生財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的特定應(yīng)稅行為，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，但一經(jīng)選擇，36個(gè)月內(nèi)不得變更。
請(qǐng)關(guān)注下期系列二：
旅游服務(wù)“一般OR差額”計(jì)稅方法，到底是咋回事？
