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案例概況
營(yíng)改增后，湖南如意集團(tuán)有限公司是增值稅一般納稅人，2016年5月16日以其2014年8月1日取得價(jià)值600萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)以公允價(jià)值860萬(wàn)元（經(jīng)評(píng)估）投資入股湖南吉祥科技有限公司，占股20%，請(qǐng)問(wèn)湖南如意集團(tuán)有限公司與南吉祥科技有限公司如何進(jìn)行增值稅稅務(wù)處理？
稅務(wù)分析
一、湖南如意集團(tuán)有限公司以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股需要繳納增值稅并開具增值稅專用發(fā)票
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件1：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法 》
第十條規(guī)定，銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)。
第十一條規(guī)定，有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益。
根據(jù)以上規(guī)定不難看出，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股時(shí)其有所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，同時(shí)取得股權(quán)即取得了經(jīng)濟(jì)利益。因此，對(duì)將不動(dòng)產(chǎn)投資入股換取股權(quán)行為屬于有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按有償銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)行為征收增值稅。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<納稅人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第14號(hào)）第三條第一款規(guī)定，一般納稅人轉(zhuǎn)讓其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法向不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向機(jī)構(gòu)所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
湖南如意集團(tuán)有限公司以2014年8月1日取得價(jià)值600萬(wàn)元的不動(dòng)產(chǎn)按公允價(jià)值860萬(wàn)元（經(jīng)評(píng)估）投資入股湖南吉祥科技有限公司，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅繳納增值稅12.38（=（860-600）/（1+5%）*5%）萬(wàn)元，并給湖南吉祥科技有限公司開具增值稅專用發(fā)票。在不動(dòng)產(chǎn)所在地主管地稅機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款，向 湖南如意集團(tuán)有限公司所在地主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
二、湖南吉祥科技有限公司取得投資入股的無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣
《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅[2016]36號(hào) ）《附件2：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定 》第一條第四項(xiàng)“進(jìn)項(xiàng)稅額”第一款規(guī)定：適用一般計(jì)稅方法的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后取得并在會(huì)計(jì)制度上按固定資產(chǎn)核算的不動(dòng)產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)在建工程，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。
取得不動(dòng)產(chǎn)，包括以直接購(gòu)買、接受捐贈(zèng)、接受投資入股、自建以及抵債等各種形式取得不動(dòng)產(chǎn)，不包括房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目。
融資租入的不動(dòng)產(chǎn)以及在施工現(xiàn)場(chǎng)修建的臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物，其進(jìn)項(xiàng)稅額不適用上述分2年抵扣的規(guī)定。
根據(jù)以上規(guī)定，接受投資入股的取得的不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，則說(shuō)明以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股行為應(yīng)按有償銷售不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)行為征收增值稅，并可開具增值稅專用發(fā)票用于被投資單位進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。從另一方面說(shuō)明以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股需要繳納增值稅。
因此，湖南吉祥科技有限公司2016年5月取得湖南如意集團(tuán)有限公司開具增值稅專用發(fā)票注明稅額12.38萬(wàn)元可以抵扣，2016年5月可以抵扣7.43萬(wàn)元（=12.38*60%），2017年5月抵扣4.95（=12.38-4.95）萬(wàn)元。
